Asesoria Fiscal Granada

QUE HACER SI SE RECIBE UNA DILIGENCIA DE EMBARGO DE CRÉDITOS DE LA AGENCIA TRIBUTARIA El embargo de créditos es una de las medidas más comunes que utiliza la Agencia Tributaria para cobrar deudas pendientes. La diligencia de embargo de créditos consiste en la instrucción de Hacienda a una persona física o jurídica para que abone la deuda que posea con una empresa. Esto significa que hay un tercero que ha sido embargado por la Administración Pública, por lo que esta se convierte en la nueva acreedora. En resumen se trata de una retención en el crédito de una persona que se lleva a cabo como garantía de que solventará una deuda contraída. Se trata de una medida que realiza la Agencia Tributaria para que quien debe dinero a Hacienda lo pague. A partir de la recepción de dicha diligencia de embargo, en caso de que existan créditos pendientes, los pagos dejarán de realizarse al proveedor o acreedor y deberán realizarse a la Administración tributaria. Los pagos realizados directamente a la Administración con motivo de la diligencia de embargo tienen carácter liberatorio para el pagador. Igual que si le hubieses pagado directamente al deudor. Cualquier persona o entidad que deba dinero al deudor puede recibir la notificación, como por ejemplo: •Clientes que tengan facturas pendientes de pagar. •Arrendatarios que paguen alquileres a un propietario con deudas fiscales. •Administraciones públicas que deban abonar una subvención o ayuda económica. •Bancos en caso de cuentas con saldos embargables. Cuando se recibe una diligencia de embargo de otra persona o entidad, esto se producirá porque se tiene o se ha tenido una relación con esa persona o entidad y por tanto se recibe en concepto de “pagador”. Cualquier persona física o jurídica que ha tenido o mantiene alguna relación comercial con la empresa deudora puede recibir esta notificación de Hacienda. Para que se dicte una diligencia de embargo de créditos deben darse estas condiciones: •Existencia de una deuda tributaria pendiente: Debe haber una deuda impagada con la Administración Pública. •Inactividad del deudor en el pago: Antes de llegar al embargo, se han debido agotar las opciones voluntarias de pago, lo que implica que la deuda ha pasado a la fase de apremio. •Existencia de créditos a favor del deudor: La Agencia Tributaria tiene que identificar ingresos pendientes de cobro que puedan ser embargados. •Notificación a los terceros obligados: El organismo embargante notifica a la persona o entidad que debe dinero al deudor para que, en lugar de pagarle a este, lo haga a Hacienda. En este caso, será necesario y obligatorio contestar la diligencia recibida y, en su caso, ingresar en la AEAT los pagos que tenga que realizar a la persona o entidad indicada en la diligencia. Una vez que la Hacienda solicita la ayuda para solventar la deuda de un tercero, genera la responsabilidad de responder a esta petición. Hacienda dispone de multitud de información sobre las relaciones comerciales de los contribuyentes a través del Suministro Inmediato de Información del IVA (SII) y las declaraciones tributarias presentadas, tales como el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas o los resúmenes anuales de retenciones e ingresos a cuenta (modelos 180, 190...), por lo que si nuestro N.I.F. aparece en cualquier declaración tributaria presentada por el deudor (o el NIF del deudor en una declaración presentada por nosotros) podemos recibir la diligencia de embargo para que, si existe algún importe pendiente de pago al deudor, en vez de pagarle a nuestro acreedor se realice el pago directamente a la Administración Tributaria. ¿Tengo que contestar a la diligencia aunque no tenga ningún importe que pagar al deudor? Sí, siempre hay que contestar a la diligencia de embargo. La falta de contestación al requerimiento puede acarrear una multa de 150 euros e incluso la responsabilidad solidaria de la deuda hasta el importe del crédito que estuviera pendiente de pago, de existir. No responder a una diligencia de embargo de bienes porque la persona no tiene ninguna relación comercial ni pago pendiente, es un error grave. Si no se aclara la situación, el silencio puede convertirlo en responsable solidario. Por lo tanto, siempre es imprescindible emitir la contestación correspondiente. Los riesgos en que puede incurrir quien incumple una diligencia de embargo de créditos son considerables. El más importante de ellos es el riesgo de derivación de responsabilidad, ya que el artículo 42.2.b) de la Ley General Tributaria declara responsables del pago de la deuda tributaria a aquellas personas o empresas que incumplan una orden de embargo, habiendo mediado culpa o negligencia. Se trata de un tipo de responsabilidad solidaria, lo que implica que Hacienda puede dirigirse indistintamente hacia el deudor principal y hacia el responsable solidario e incluso simultanear con ambos su acción recaudatoria. El artículo 42.2.b) de la Ley 58/2003 General Tributaria (LGT) establece: “También serán responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el interés de demora del período ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, las siguientes personas o entidades: (…) b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo.” Si no se responde, Hacienda puede imponer una multa por incumplir el deber de suministrar información. Si existe una deuda pendiente de pago, pero no se ingresa su importe en el Tesoro Público, la persona requerida puede llegar a ser declarada responsable solidaria de la deuda que su acreedor tiene con Hacienda. ¿Qué plazo tengo para contestar? Si se recibe una diligencia de embargo de créditos, lo fundamental es actuar con rapidez, revisar bien la notificación y cumplir con las obligaciones establecidas para evitar problemas legales. En la propia diligencia aparece el plazo de contestación, que con carácter general será de 10 días hábiles desde la fecha de recepción de la notificación, es decir, sin contar sábados, domingos ni festivos. ¿Cómo contestar a la diligencia de embargo? Después de la recepción de una diligencia de embargo de créditos es importante tener en cuenta que no se debe satisfacer cantidad alguna al deudor de Hacienda y, en la fecha de vencimiento del crédito, éste debe abonarse en Hacienda (hasta el límite del importe indicado en la diligencia). Cabe tener en consideración que, si el receptor de una diligencia de embargo de créditos no satisface importe alguno a la Hacienda Pública, suele ser normal que la Administración realice requerimientos con posterioridad, con el objetivo de averiguar qué ha sucedido entre el deudor tributario y el receptor de la diligencia. Lo primero que se debe hacer tras recibir la diligencia de embargo es comprobar si efectivamente existe algún contrato en vigor o alguna factura o recibo sin pagar al deudor. En función de esto se deberá contestar que NO existe ningún importe pendiente o que SI existe y, este último caso, solicitar la carta de pago (si es que está no viene ya con la diligencia) para realizar el pago directamente a la Administración en lugar de al propio deudor. Es decir, en caso que NO se tenga ningún contrato o factura pendiente de pago del deudor se lo comunicaremos a Hacienda y si por el contrario SI existiera algún pago pendiente se tendría que retener e ingresar en Hacienda hasta cubrir el importe de la deuda reclamada. La contestación se puede realizar a través del anexo que acompaña a la propia notificación de Hacienda de forma presencial en las oficinas del órgano de recaudación que firma la diligencia o en cualquier otra oficina de asistencia de la Administración Pública o de Correos. Si bien la forma más fácil y rápida es que se haga de forma telemática en el registro electrónico del órgano de recaudación que firma la diligencia (por ejemplo Hacienda estatal o AEAT). ¿Puede afectar la diligencia de embargo a créditos futuros? La diligencia de embargo no afecta a créditos futuros, sin perjuicio del deber de colaboración con la Administración tributaria para comunicar la existencia de nuevos créditos susceptibles de embargo. Consulta Vinculante V0290-22, de 15 de febrero de 2022 de la Subdirección General de Tributos Locales. El consultante ha recibido diligencia de embargo de créditos pero al tiempo de su notificación no constaban créditos pendientes de pago, ni se mantenía relación alguna con la entidad embargada. Sin embargo, tres meses después, se contratan los servicios de la entidad embargada, por lo que se emite la correspondiente factura que origina un nuevo crédito a favor de la embargada. El consultante plantea si al contestar la diligencia de crédito comunicando que no existen créditos a favor de la embargada, tiene alguna implicación sobre créditos que se pudieran generar en un futuro. La SGTL concluye que únicamente serán embargables aquellos créditos que al tiempo de dictarse la diligencia de embargo se hayan devengado pero cuyo período de pago aún no haya vencido o en aquellos casos que el crédito conlleve la realización de pagos sucesivos por tratarse de operaciones con pago aplazado o en los cuales exista un contrato de relaciones continuadas u operaciones de tracto sucesivo. No obstante, recuerda el deber general de colaboración del consultante con los órganos de la Administración tributaria competente, en particular, los deberes de información respecto a las vicisitudes del crédito que se pretende embargar, así como el surgimiento de nuevos créditos susceptibles de embargo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 162.2, párrafo primero de la LGT. Este criterio fue establecido por el Tribunal Supremo, en sentencia del 12 de diciembre de 1989, esto quiere decir, que si el importe exigido por Hacienda es superior a lo que se adeude al proveedor embargado, y posteriormente la empresa realiza una nueva compra a dicho proveedor, no deberá volver a retener el pago hasta llegar al importe solicitado, sino que la empresa únicamente deberá ingresar a Hacienda las deudas generadas hasta el momento en que reciba la notificación, y no las posteriores. No obstante, la conclusión es distinta si en la fecha de notificación de la diligencia de embargo de créditos, la empresa ya ha recibido las mercancías o ya han sido prestados los servicios, pese a que la factura todavía no haya sido recibida. En este caso, la empresa sí que deberá ingresar a Hacienda la cantidad adeudada al proveedor o acreedor, ya que en la fecha de notificación la deuda ya se está devengada. ¿Cual es el importe a retener en el caso de Diligencia de embargo del pago de la renta de alquiler? En el caso de una empresa arrendataria de un local de negocios, a la que Hacienda ordena el embargo de las rentas de dicho alquiler, es posible que se generen dudas sobre la cantidad exacta a retener e ingresar al Tesoro cada mes, ya que los arrendamientos de locales de negocio se encuentran sujetos a IVA/IGIC y a retención, a cuenta del IRPF o IS, según la naturaleza del arrendador embargado. Pues, bien, ante este tipo de embargo, la empresa deberá ingresar al Tesoro el mismo importe neto que hubiese satisfecho al arrendador embargado (base imponible, más IVA, menos retención), en las fechas en las que se devenga la obligación de pago, según el contrato de arrendamiento. Por su parte, el arrendador deberá seguir emitiendo las facturas del alquiler a nombre de la empresa, e ingresar el IVA que haya repercutido (aunque lo esté cobrando Hacienda). Y no sólo es importante cumplir con la diligencia de embargo de créditos realizando los diferentes pagos a la Administración Tributaria, sino que, además, deben comunicarse todas las vicisitudes o modificaciones en la relación contractual entre el deudor frente a la Hacienda Pública y el tercero obligado a cumplir la diligencia de embargo. Así lo ha considerado el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC) en su reciente Resolución de 18 de junio de 2018 dictada en Recurso Extraordinario de Alzada para la unificación de criterio, en la que ha declarado que el sujeto obligado a cumplir una diligencia de embargo deberá comunicar a la Administración Tributaria cualquier modificación que se produzca respecto del deudor principal o de la relación que mantiene con él. El objeto del recurso ante el TEAC es el caso en que un inquilino de un local recibió una diligencia de embargo de créditos de deudas tributarias de la sociedad propietaria del local y, en cumplimiento de la misma, empezó a ingresar la renta del alquiler a la Administración Tributaria. No obstante, en un momento determinado, el inquilino dejó de realizar dichos ingresos, sin efectuar comunicación alguna a la Administración. El motivo de ello fue que la sociedad propietaria comunicó al inquilino la cesión del contrato de arrendamiento y el cambio de titularidad del mismo, por lo que la renta de alquiler dejó de ingresarse en la Administración, efectuándose al nuevo titular del local. Pues bien, según el TEAC, el obligado tributario debió poner en conocimiento de la Administración dicha cesión por afectar al crédito embargado, sin que la alteración por las partes de los elementos del contrato o relación jurídica pueda producir efectos frente a la Administración. Por tanto, el inquilino debió continuar ingresando las rentas de alquiler a la Agencia Tributaria hasta el importe de la deuda tributaria. Según la Resolución, si el obligado a cumplir una diligencia de embargo de crédito decide de manera unilateral realizar el pago a otro sujeto o entidad que supuestamente detenta la titularidad del contrato sin haber recibido ninguna notificación en contrario por parte del órgano de recaudación de la Agencia Tributaria, dicha conducta constituye una actuación que denota culpa o negligencia y, por tanto, estamos ante un supuesto de responsabilidad solidaria por incumplimiento de órdenes de embargo, es decir, pasará a responder personalmente de deudas tributarias que le son ajenas. ¿Cómo realizar la contestación de forma telemática? La contestación a una diligencia de embargo de la AEAT, es obligatoria, independientemente que ya se haya realizado el pago de la deuda o no se mantenga relación con el deudor. En este caso, para contestar una diligencia de embargo, se deberá acceder al portal web de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria https://sede.agenciatributaria.gob.es/ y seguir los siguientes pasos: La contestación telemática se puede hacer desde la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, siguiendo la ruta: Inicio -> Todas las gestiones -> Recaudación -> Consulta y tramitación de diligencias de embargo -> Embargo de créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo. No es necesario identificación de ningún tipo para acceder a este trámite. Es decir, no es necesario disponer de certificado digital, etc. Lo único que se necesita es el número de la diligencia, el NIF del obligado y el NIF del pagador (es decir, a nombre de quien viene o se dirige la notificación ) que aparecen en la notificación de la diligencia de embargo. Una vez introducidos y seleccionado el expediente te aparecerán las opciones de contestación: •Existe relación comercial y/o créditos pendientes de pago. Selecciona esta opción si efectivamente existe algún importe que te falta por pagar al deudor. Indica el importe y la fecha de vencimiento. •No se mantiene en la actualidad relación comercial con el obligado al pago. Selecciona esta opción si no existe ningún importe pendiente de pago al deudor. También puede aparecer el texto “en la fecha de notificación de la diligencia no existen créditos pendientes de pago ni contratos en vigor”, que tendría el mismo resultado a efectos prácticos. •Existe un embargo previo que impide total y definitivamente el cumplimiento de la orden de embargo. Selecciona esta opción si efectivamente existe algún importe que te falta por pagar al deudor pero ya se ha recibido con anterioridad a la notificación que se contesta otra diligencia de embargo sobre los mismos créditos. Indica el número de la diligencia de embargo anterior y la fecha de notificación. Una vez marcada la opción correspondiente y consignados los datos solicitados se podrá ver el documento pdf generado con la contestación realizada y enviarla. Resulta importante guardar el acuse de recibo de este envío de la constatación a Hacienda como justificante del trámite. En caso de que efectivamente se tengan créditos o existan pagos pendientes al deudor ¿Cómo se puede realizar el pago de los créditos pendientes a la Administración? Para realizar el pago una vez llegue la fecha de vencimiento del pago pendiente se debe generar la carta de pago correspondiente y realizar el ingreso. La forma de acceder a este trámite es la misma que para realizar la contestación mencionada anteriormente. Si existe un contrato por el que exista la obligación de realizar pagos sucesivos tendrás que realizar todos ellos a la Administración hasta que recibas una notificación indicando que ya no existe tal obligación. Es frecuente las dudas sobre si una vez recibida la notificación de Hacienda se puede contactar con el proveedor o acreedor en cuestión y firmar un acuerdo por las que se exima al notificado de estos pagos que no se han realizado todavía a él. Resulta habitual que el deudor tributario comunique al receptor de la diligencia de embargo que ya no debe dinero a Hacienda, y que por lo tanto no debe hacer caso a la diligencia de embargo de créditos recibida. En este supuesto, lo recomendable es que el receptor de la diligencia solicite al deudor tributario que haga las gestiones necesarias para que se comunique oficialmente el levantamiento del embargo. Y, solamente ante un acuerdo de levantamiento de embargo, desaparecen los riesgos de desatender la diligencia a que hace alusión el levantamiento. Por lo tanto sea cual sea la situación del receptor, este tiene siempre la obligación de darle una respuesta a la Agencia Tributaria. Lo que no es obligatorio es informar a la empresa acreedora (la deudora de Hacienda) de que se ha recibido esta comunicación. No obstante, dado que una relación comercial se basa en la confianza, lo normal es avisar de lo que ha sucedido. La empresa que recibe la diligencia de embargo es parte pagadora frente al proveedor (deudor a embargar para la Agencia Tributaria), por lo que la diligencia de embargo de créditos versará sobre aquellos pagos pendientes que pudieran existir a favor del proveedor en cuestión y que, desde el momento en que se recibe la diligencia de embargo, dicho pago queda embargado a favor de la Agencia Tributaria. ¿Cuántas veces se podrá contestar una diligencia de embargo de la AEAT? Sólo es posible contestar diligencia de embargo AEAT, una sola vez. En caso de que la misma ya haya sido contestada, al intentar contestar de nuevo, el sistema mostrará error indicando que: «No se han obtenido resultados para estos datos» o «Diligencia no encontrada». ¿Cómo contabilizo el pago a la Administración en lugar de al proveedor? En contabilidad un embargo de créditos hacia un proveedor no producirá efectos notorios en contabilidad, pues se trata de un flujo de movimientos de efectivos en la tesorería en la cuenta del proveedor, por lo que el pago a la Agencia Tributaria se imputará directamente contra el mismo. Por consiguiente, la diligencia de embargo no supone ningún cambio en la contabilidad de la operación. El importe que se encuentra pendiente de pago a nombre del proveedor o acreedor en la contabilidad estará reflejado probablemente en una cuenta del grupo 40 o 41, que se cancelará con el pago a la Administración igual que si se hubiera hecho al proveedor o acreedor. No obstante, también podríamos en el momento de recibir la notificación reclasificar la obligación de pago existente con el proveedor a una cuenta con la Administración Pública Acreedora (grupo 47), que cancelaríamos con el pago. En resumen, si su empresa recibe una diligencia de embargo de créditos de un proveedor, le recomendamos que no olvide lo siguiente: •La empresa que recibe la diligencia siempre debe contestar al órgano emisor remitiéndole el Anexo cumplimentado, para evitar que la Agencia Tributaria le impute la comisión de la infracción tributaria contenida en apartado 4 del artículo 203 de la LGT (multa pecuniaria fija de 150 a 600 euros), por falta de atención al requerimiento de información contenido en dicha diligencia. •En caso de incumplir la orden de embargo, la Agencia Tributaria no dudará en iniciar contra la empresa infractora un Procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria de carácter solidaria, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.2.b) de la LGT. •Por último, se debe insistir en recordar que ante la notificación de una diligencia de embargo, resulta de gran importancia que la empresa conteste en plazo a la Administración, informando de las deudas con la parte embargada, y de sus respectivos vencimientos; y que llegado el momento, se realice su pago al Tesoro Público, ya que la Administración, cada vez con más frecuencia, está iniciando estos procedimientos de derivación de responsabilidad solidaria a terceros, precisamente por incumplimiento de órdenes de embargo. Hay que tener presente que, a través del modelo 347 (de declaración anual de operaciones con terceras personas) pero también a través de otros modelos (180, 190, etc), Hacienda dispone de una fuente de información muy valiosa acerca de la actividad comercial de las empresas, y de sus relaciones con clientes, proveedores y acreedores.